企业改头换面应对退税下调
今年1月1日起实行的新出口退税政策引发了上海企业的“改头换面”风潮。据上海当地媒体的报道，今年第一季度，浦东企业受规避出口退税政策调整的影响，一般贸易比例下降，来料加工贸易剧增。一季度来料加工11．6亿美元，同比增长1．7倍。
而在上海海关，近来也常常可以看到一些抱着厚厚的“加工贸易手册”进出的人。上海某微电子产品企业的一位业务员说：“我们公司有四拨人像我这样每天奔波，我们以前是不需要来海关办理核销手续的。”实行新的出口退税政策后．微电子产品的出口退税率从17％降到13％。由此，很多从前采用一般贸易方式出口的企业开始转为加工贸易企业。
出口退税率与一般贸易出口成本呈负相关效应。根据有关机构计算，出口退税率每下调1个百分点，就相当于一般贸易出口成本增加约1个百分点。此次国家调低出口退税率，无疑提高了出口企业的成本，加大了出口企业的资金压力，给出口造成了一定的不利影响。但我国对不同贸易方式采用不同的退税管理方式，退税率的降低对不同贸易方式出口产生的影响也各不相同。通过对贸易方式的筹划，是可以将这种影响降到最小的。
贸易方式不同退税方式各异
按现行政策，我国对出口产品实行出口退税时，针对不同的贸易方式，采取不同的退(负)税管理办法。对一般贸易、进料加工出口的货物，我国实行的是“免、抵、退”税管理办法，即依照退税率进行计算，征税率与退税率之差由出口企业负担；对来料加工实行的是“免税不退税”的管理办法，出口货物所含的进项税额不予抵扣和退税。而不同贸易方式采用不同退税管理办法，对生产型出口企业的影响是不同的。
征退税率一致来料加工负望
假定某生产型出口企业当月出口销售额为200万元，原材料成本为100万元，生产耗用的其他辅助材料金额为50万元，暂不考虑人工费，50万元为出口产品利润，产品全部出口，征税率17％，退税率17，我们来比较不同贸易方式的退税结果——
一般贸易出口货物耗用原材料100万元是国内采购，因此购进原材料时所需负担的进项税额为17万元，购进辅助材料所负担的进项税额为8．5万元，进项税额共计25．5万元。经计算，企业的应纳税额为0—(25．5—0)＝—25．5(万元)，免抵退税额为200x17＝34(万元)，应退税款为255万元，介业的税负为零。
进料加工出口货物耗用的原材料100万元是国外免税购进，不包含因内增值税税额，出口企业只是负担购进辅助材料的进项税额8.5万元。经计算，企业的应纳税额为0—(8.5—0)=—8.5(万元)，免抵退税额为(200—100)x17％=17(万元)，应退税款为8．5万元，企业的税负为零。
来料加工出口产品免征增值税，所耗用的来料加了免税原材料100万元不含有税金。国内购进辅料所负担的进项税额8．5万元不得抵扣或者退税。需转入成本由出口企业自行负担，即：为生产耗用的国内进项税额8．5万元应由出口企业负担，企业的税负为8．5万元。
由此可见，征、退税率致的情况下，一般贸易和进料加工的税负皆为零，而来料加工的税负为8．5万元，一般贸易和进料加工优于来料加工。
征退税率不一首选进料加工
仍以上面的企业为例，但征税率为17％，退税率为13％，我们来比较不同贸易方式的退税结果——
一般贸易出口货物耗用原材料是国内采购，因此购进原材料时所需负担的进项税额为17万元，购进辅助材料研负担的进项税额为8．5万元，进项税额共计25．5万元。经计算，企业的应纳税额为0—[25.5—200x(17％一13％)]＝—17—5(万元)，负抵退税额为200x13％＝26(万元)，应退税款为17．5万元，企业的税负为25．5—17．5=8(万元)
进料加工出口货物耗用的原材料100万元是国外免税购进，不包含国内增值税税额，出口企业只是购进辅助材料所负担的进项税额为8.5万元。经计算，企业的应纳税额为0—[8．5—(200—100)×(17％—13％)]＝—4．5(万元)，免抵退税额为(200—100)x13％＝13(万元)，应退税款为4．5万元，企业的税负为8．5—4．5＝4(万元)。
来料加工出口产品免征增值税，所耗用的来料加工免税原材料100万元不含有税金，国内购进辅料所取得的进项税额8．5万元不得抵扣或者退税、需转入成本由出口企业自行负担，即：为生产耗用的国内进项税额8．5万元应由出口企业负担，企业的税负为8.5万元。
因此、在征税率与退税率不一致的情况下、就企业的税收负担来讲，进料加上的税负为4万元，一般贸易为8万元，而来料加工为8.5万元。显而易见，进料加工优于一般贸易，一般贸易又优于来料加工。
税差大利润高要合算选“来料”
假定某生产型出口企业当月出口销售额为350万元，原材料成本为100万元，为生产耗用的其他辅助材料金额为50万元，暂不考虑人工费，200万元为出口产品利润，产品全部出口，征税率13％，退税率5％，我们来比较不同贸易方式的退税结果——
一般贸易出口货物耗用原材料100万元是国内采购，因此购进原材料时所需负担的进项税额为17万元，购进辅助材料所负担的进项税额为8．5万元，进项税额共计25．5万元。经计算，企业的应纳税额＝0[255—350×(13％—5％)]＝2．5(万元)，企业产生应缴税金2.5万元，应退税款为零，企业的税负为进项税额25．5万元再加上2．5万元的应缴税金，企业的实际税负为28万元。
进料加工出口货物耗用的原材料100万元是国外免税购进，不包含国内增值税税额，出口企业只是购进辅助材料所负担的进项税额8.5万元。经计算，企业的应纳税额＝0—[85—(350—100)x(13—5％)]＝13．5(万元)，企业产生应缴税金11．5万元，应退税款为零，企业的税负为进项税额8.5万元再加上11．5万元的应缴税金、企业的实际税负为20万元。
来料加上出口产品免征增值税，所耗用的来料加工免税原材料100万元不含有税金，国内购进辅料所取得的进项税额8．5万元不得抵扣或者退税，需转入成本由出口企业自行负担，即：为生产耗用的国内进项税额8.5万元应由出出口企业负担，企业的税负为8．5万元。
因此，在征退税差较大且利润较大的情况下，就企业的税收负但来讲，进料加上的税负为20万元，一般贸易为28万元，而来料加工为8．5万元，显而易见，来料加工优于进料加工，进料加工又优于一般贸易。
综上所述，在不同的情况下，不同贸易的退税计算结果不同，企业的税收负担也不同。只要出口企业结合自己的实际情况认真分析，通过合法合理地选择贸易方式，是可以使出口退税率降低的影响减少到最小。
作者：陈笑周伟蔺红邹国金
来源：2004年4月27日“中国税务报”
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