认为税收法律关系是国家对纳税人请求履行税收债务关系的学说。其代表人物是德国法学家阿尔巴特.亨塞尔（AlbertHensel），认为税收法律关系是一种“公法”上的债务关系，税收债务是一种法定债务，纳税义务不依课税处分成立，而以满足课税要素而成立。在税收法律关系中国家作为债权人所具有的优越地位，是税收所具有的公平性与公益性的要求，因此，国家的税收权力必须限定在法律规定的范围内。这一新的研究角度，揭示了税收法律关系的经济属性，即一种公法上的债权债务关系。这样，就可以将税法作为一个独立的部门法去研究，以国家与纳税人之间的债权债务关系构成筑理论体系。随着我国税法近年来引入纳税担保、税收保全等法律规范的逐渐增多，税收法律关系债务说对我国税法体系建设和理论研究不无借鉴作用。
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